建设项目实行代建制的，建设单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，提供项目明细支出、建设工程进度和项目建设成本等资料，归集“在建工程”成本，及时核算所形成的“在建工程”资产，全面核算项目建设成本等情况。

建设项目实行代建制时，建设单位主要涉及以下业务的账务处理：（1）拨付代建单位工程款；（2）按照工程进度结算工程款或年终代建单位对账确认在建工程成本；（3）确认代建管理费；（4）项目完工交付使用资产。

本期主要对确认代建管理费，以及项目完工交付使用资产的账务处理进行说明。

一、确认代建管理费

确认代建管理费时，财务会计中，按照确定的金额，借记“在建工程”科目下的“待摊投资”明细科目，贷记“预付账款——预付工程款”等科目；预算会计不做账务处理。

二、项目完工交付使用资产

项目完工交付使用资产时，财务会计中，按照代建单位转来在建工程成本中尚未确认入账的金额，借记“在建工程”科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，贷记“预付账款——预付工程款”等科目；同时，按照在建工程成本，借记“固定资产”“公共基础设施”等科目，贷记“在建工程”科目；预算会计不做账务处理。

如果确认代建管理费或竣工决算时涉及补付资金的，应当在确认在建工程成本的同时，按照补付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，在预算会计中，按照补付的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。

例1：G高校某建设项目采用代建制。20X9年8月根据相关规定及合同约定，确认代建管理费10万元。（单位：万元）

财务会计账务处理：

借：在建工程——待摊投资10

贷：预付账款——预付工程款10

预算会计不做账务处理。

例2：H高校某建设项目采用代建制。20X9年12月项目完工交付使用资产，收到代建单位工程结算单，转来在建工程成本中尚未确认入账的建筑安装工程投资250万元。该建设项目工程预付款当前借方余额100万元，H高校采用财政直接支付方式支付余下款项150万元。该项目完工交付时，在建工程成本为建筑安装工程投资500万元（含应分摊的待摊投资）。（单位：万元）

财务会计账务处理：

借：在建工程

——建筑安装工程投资         250

贷：预付账款

——预付工程款           100

财政拨款收入                 150

借：固定资产                 500

贷：在建工程

——建筑安装工程投资       500

预算会计账务处理：

借：事业支出                   150

贷：财政拨款预算收入               150

 

声明：上述探讨及后期解答仅代表中南财经政法大学政府会计研究所在研究过程中的理解和观点，不代表任何第三方意见。

 

（来源：政府会计PLUS微信公众号）