单位按有关规定从财政科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，应通过“预提费用”科目核算。根据《政府会计准则制度解释第2号》有关规定，财务会计主要在计提项目间接费用或管理费、将相应资金从零余额账户划转到实有资金账户，以及实际使用项目间接费用或管理费时进行核算，预算会计主要在将项目间接费用或管理费相应资金从零余额账户划转到实有资金账户，以及实际使用项目间接费用或管理费时进行核算。

一、财务会计核算

从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目。

按规定将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户的，按照划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”等科目。

使用计提的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”等科目；同时，按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。

二、预算会计核算

从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费时，预算会计不做账务处理。

按规定将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户的，按照划转的资金金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借记“事业支出——财政拨款支出”科目，贷记“资金结存”、“财政拨款预算收入”科目。

例：20X9年1月,某医院研究团队获得一项财政科研项目资助，项目研究期为1年，项目经费为50000元，并在立项时一次性拨付至零余额账户。根据有关规定，医院从项目经费总额中按照15%的比例提取项目间接费。5月，医院使用项目间接费购买打印设备一台，价值5000元，已验收合格。6月，医院使用项目间接费支付科研中心网络使用费1000元。

（1）提取项目间接费用

财务会计账务处理：

借：业务活动费用                    7500

贷：预提费用

——项目间接费用或管理费           7500

根据有关规定，预算会计不做账务处理。

（2）5月使用项目间接费购买打印设备

财务会计账务处理：

借：固定资产                       5000

贷：零余额账户用款额度                 5000

借：预提费用

——项目间接费用或管理费             5000

贷：累计盈余                       5000

预算会计账务处理：

借：事业支出

——财政拨款支出                 5000

贷：资金结存

——零余额账户用款额度             5000

（3）6月使用项目间接费支付科研中心网络使用费

财务会计账务处理：

借：预提费用

——项目间接费用或管理费             1000

贷：零余额账户用款额度               1000

预算会计账务处理：

借：事业支出

——财政拨款支出                  1000

贷：资金结存

——零余额账户用款额度              1000

 

声明：上述探讨及后期解答仅代表中南财经政法大学政府会计研究所在研究过程中的理解和观点，不代表任何第三方意见。

 

（来源：政府会计PLUS微信公众号）