单位发生的不能形成资产部分的基建投资支出应通过“在建工程——待核销基建支出”科目核算。根据待核销基建支出形成的途径分为两种情况：（1）发生时就能确定不计入资产建设成本的支出，直接计入待核销基建支出；（2）发生时未计入待核销基建支出，后续建设项目过程中需要转入待核销基建支出。本期主要对发生时未计入待核销基建支出，后续建设项目过程中确认不能计入资产建设成本的账务处理进行说明。

发生时未计入待核销基建支出而后续建设项目过程中确认不能计入资产建设成本的支出主要是指取消的建设项目中发生的可行性研究费，以及由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失。

财务会计主要在转入待核销基建支出，以及报经批准将待核销基建支出冲销时进行核算，具体如下：

取消的建设项目中发生的可行性研究费，按照实际发生金额，借记“在建工程——待核销基建支出”科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目。

由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失，报经批准后转入待核销基建支出，按照项目整体报废所形成的净损失，借记“在建工程——待核销基建支出”科目，按照报废工程回收的残料变价收入、保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照报废的工程成本，贷记“在建工程——建筑安装工程投资”等科目。

报经批准将发生的待核销基建支出进行冲销时，借记“资产处置费用”科目，贷记“在建工程——待核销基建支出”科目。

预算会计对发生的纳入部门预算管理的现金收支进行核算。

例：20X9年1月，某事业单位取消一项建设项目，该项目前期发生可行性研究费20 000元。

（1）建设项目取消

财务会计账务处理：

借：在建工程

 ——待核销基建支出             20 000

贷：在建工程

——待摊投资                  20 000

 

由于不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不做账务处理。

（2）报经批准后将待核销基建支出进行冲销

财务会计账务处理：

借：资产处置费用                  20 000

贷：在建工程

 ——待核销基建支出           20 000

由于不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不做账务处理。

 

声明：上述探讨及后期解答仅代表中南财经政法大学政府会计研究所在研究过程中的理解和观点，不代表任何第三方意见。

 

（来源：政府会计PLUS微信公众号）