单位发生的不能形成资产部分的基建投资支出应通过“在建工程——待核销基建支出”科目核算。根据待核销基建支出形成的途径分为两种情况：（1）发生时就能确定不计入资产建设成本的支出，直接计入待核销基建支出；（2）发生时未计入待核销基建支出，后续建设项目过程中需要转入待核销基建支出。本期主要对发生时直接计入待核销基建支出的会计处理进行说明。

发生时就能确定不计入资产建设成本的支出主要是指建设项目中发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的支出。财务会计主要在实际发生支出以及建设项目竣工验收交付使用时进行核算；预算会计主要在实际发生支出时进行核算。

一、财务会计核算

发生各类待核销基建支出时，按照实际发生金额，借记“在建工程——待核销基建支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；建设项目竣工验收交付使用时，对发生的待核销基建支出进行冲销，借记“资产处置费用”科目，贷记“在建工程——待核销基建支出”科目。

二、预算会计核算

发生各类待核销基建支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例：某水务局20X9年1月因建设排水系统需要进行江河清障工作，实际发生支出50 000元，采用财政直接支付方式支付。7月排水系统建设竣工验收交付使用。

（1）1月进行江河清障工作

财务会计账务处理：

借：在建工程

——待核销基建支出 50 000

贷：财政拨款收入           50 000

预算会计账务处理：

借：行政支出               50 000

贷：财政拨款预算收入       50 000

（2）7月建设项目竣工验收交付使用

财务会计账务处理：

借：资产处置费用         50 000

贷：在建工程

——待核销基建支出   50 000

由于此时不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不做账务处理。

 

声明：上述探讨及后期解答仅代表中南财经政法大学政府会计研究所在研究过程中的理解和观点，不代表任何第三方意见。

 

（来源：政府会计PLUS微信公众号）