单位（增值税一般纳税人）取得应税项目为不动产或者不动产在建工程，其进项税额按照增值税制度规定自取得之日起分2年抵扣的，财务会计对取得不动产或不动产在建工程的成本进行确认，并区分当期可抵扣和以后期间可抵扣增值税额对增值税进项税额进行核算；预算会计主要对纳入部门预算管理的现金流出进行核算。

一、财务会计核算

单位取得不动产或不动产在建工程时，应当按照取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按照当期可抵扣的增值税额，借记“应交增值税——应交税金（进项税额）”科目，按照以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交增值税——待抵扣进项税额”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按照允许抵扣的金额，借记“应交增值税——应交税金（进项税额）”科目，贷记“应交增值税——待抵扣进项税额”科目。

二、预算会计核算

单位购进不动产或不动产在建工程时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“资金结存”等科目。

例：某事业单位为增值税一般纳税人，2019年1月购入一处办公楼并验收合格，用银行存款支付。取得增值税专用发票显示，办公楼价款1000万元，增值税额100万元，当月已取得增值税扣税凭证。根据增值税的有关规定，购入不动产的增值税第一年按照60%比例抵扣，第二年按照40%比例抵扣。

（1）2019年1月购入办公楼取得增值税扣税凭证时：

财务会计账务处理：

借：固定资产                  10000000

应交增值税

——应交税金

（进项税额）            600000

——待抵扣进项税额            400000

贷：银行存款                  11000000

预算会计账务处理：

 

借：事业支出                    11000000

贷：资金结存

——货币资金              11000000

（2）2020年，尚未抵扣的进项税额允许抵扣时：

财务会计账务处理：

借：应交增值税

——应交税金（进项税额）     400000

贷：应交增值税

——待抵扣进项税额       400000

由于此时不涉及纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不做账务处理。

 

声明：上述探讨及后期解答仅代表中南财经政法大学政府会计研究所在研究过程中的理解和观点，不代表任何第三方意见。

 

（来源：政府会计PLUS微信公众号）