20 专用基金在平行记账方式下如何进行账务处理？（下）

——使用专用基金的实例说明

“政府会计100问第14问——专用基金相关业务在财务会计中应如何核算”发布后，读者们反馈，希望专题能通过实例对专用基金业务在平行记账方式下的账务处理进行进一步的说明。因此，“政府会计制度100问”专题特增推两期，借助实例对专用基金业务在财务会计和预算会计中的账务处理进行说明。

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）规定，专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金；各项专用基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行，没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。因此，在实务中，不同行业事业单位提取的具体专用基金具有行业特点，不尽相同。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对专用基金的提取、设置以及使用的核算进行了规定。本期推文根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定，通过业务实例，对使用专用基金的账务处理进行说明。

一、使用专用基金在财务会计中的账务处理

财务会计中，使用专用基金时应当按照是否用于购置固定资产、无形资产进行不同的账务处理。

1.不用于购置固定资产、无形资产的

例：某高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生，支出金额50万，财务会计账务处理如下：

借：专用基金    50万

    贷：银行存款等    50万

2. 用于购置固定资产、无形资产的

例：某事业单位使用职工福利基金购置集体福利设施，设施购置价款5万，安装费用1万，财务会计账务处理如下：

借：固定资产    6万

    贷：银行存款     6万

借：专用基金    6万

    贷：累计盈余     6万

二、使用专用基金在预算会计中的账务处理

预算会计中，使用专用基金的业务应当按照所使用的专用基金的来源进行不同处理。

1.使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专业基金

例：某事业单位使用职工福利基金购置集体福利设施，设施购置价款5万，安装费用1万，预算会计账务处理如下：

借：专用结余    6万

    贷：资金结存     6万

2.使用从收入中提取并列入费用的专业基金

例：某高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生，支出金额50万，预算会计账务处理如下：

借：事业支出    50万

    贷：资金结存       50万

3.使用设置的其他专用基金

使用设置的其他专用基金时，预算会计不做账务处理。

 

声明：

上述探讨及后期解答仅代表中南财经政法大学政府会计研究所在研究过程中的理解和观点，不代表任何第三方意见。

 

（来源：政府会计PLUS微信公众号）